Una tesis sobre la naturaleza y las características de la obligación tributaria

Abstract

El presente artículo tiene por objeto presentar una evaluación de la concepción estándar de la obligación tributaria, y exponerla como una obligación casuística derivada de la relación jurídica tributaria, que sería más compatible con la idea de ciudadanía y Estado constitucional y democrático de derecho. A juicio del autor, la relación jurídica tributaria estaría mejor representada como perteneciente a un estatuto que vincula al Estado con el ciudadano en cuanto obligado tributario en general, y contribuyente en particular, y que es el producto principal de la potestad tributaria; de dicho estatuto nacerían obligaciones tributarias de diversa naturaleza. Que la obligación tributaria sea casuística implica que su contenido es específico y deriva de determinadas operaciones de distinta naturaleza y de decisiones institucionales. El fundamento de la obligación se encontraría, a juicio del autor, en todas las normas del sistema aplicables al caso. Por tanto, la obligación tributaria sería compleja, sistémica y dinámica. La obligación tributaria se debe distinguir enteramente del tributo, el cual solo presenta un contenido abstracto útil para especificar el contenido del derecho tributario, y, por tanto, de la construcción general que sustenta dogmáticamente el sistema tributario.

The purpose of this article is to offer an assessment of the standard notion of the tax obligation and to present it as a casuistic obligation derived from the tax legal relationship, which would be more compatible with the idea of citizenship and constitutional and democratic rule of law. The author believes the tax legal relationship would be better represented as pertaining to a statute that links the State with the citizen in terms of being liable for taxes, in general, and a taxpayer in particular, and is the main product of tax authority. The statute would give rise to various sorts of tax obligations. That the tax obligation is casuistic implies its content is specific and derives from certain operations of distinct nature and from institutional decisions. In the opinion of the author, the basis of the obligation would be found in all the rules of the system that are applicable to the case. Therefore, the tax obligation would be complex, systemic and dynamic. It must be distinguished entirely from the tax itself, which only affords an abstract content that is useful to specify the content of tax law and, therefore, the general construction that dogmatically supports the tax system.